在全民高度参与税改的风口浪尖，中央财经大学财政学院近日发布《中国税收风险研究报告》，再次对中国的宏观税负水平发出了“过高”信号。
此前，包括政府部门、学术机构、咨询公司等都公布过关于宏观税负水平的测算，由于选择的测算口径各不相同，得出的结论也各不相同。
上述中央财经大学《报告》指出，按照包括税收在内的各类政府收入的全口径计算，中国目前宏观税负水平高于大多数中上等收入国家。
非税收入拉高宏观税负
据社科院财贸所财政室研究员汪德华介绍，计算宏观税负的口径至少有四个，即税收收入占GDP的比重(最小口径)、税收收入加社会保障费收入占GDP比重(小口径)、财政收入(一般预算收入)加社会保障缴费收入占GDP比重(中口径)、全口径财政收入占GDP比重(大口径)。
按照最小口径计算，2010年中国完成税收77390亿元，占同期GDP比重19.4％，比2007年的17.8％上升近1.5个百分点。对比经合组织(OECD)21个国家2007年同样口径计算的宏观税负水平，平均比重为26.9％，则中国的税收占比低于国际水平。财政部亦主要按照这个标准解释“中国的宏观税负实际偏低”。
而按照小口径计算的税负水平则更低，2007年，上述OECD国家的社会保障税占GDP比重由1965年的5.4％上升到了10.1％，而人社部公布的中国2008年五项社保基金占GDP比重仅为3.9％。“社保收入占GDP比重偏低是中国小口径宏观税负水平较低的主要原因。”对此汪德华解释。
抬高中国大口径宏观税负水平的“功臣”是各种明目繁多的非税收入——各种预算中非税收入、政府性基金、土地有偿使用收入、和预算外收入等。《2011年预算报告》中显示，中国2010年各项政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入、五项社保金收入共计54987亿元，占当年GDP比重13.8％。
宏观税负水平过高？
对比之下2007年26个OECD国家非税收入占GDP比重的加权平均值仅为5.4％。上述政府性基金中的土地出让收入中，有15644亿元用于征地、拆迁补偿以及补助征地农民支出，除去这一块的才为政府净收入，再加上公共预算收入的83080亿元等，2010年全口径政府收入为122423亿元，占GDP比重30.7％。
汪德华表示，我国目前总体宏观税负水平与韩国的政府收入占GDP比重基本相当，但韩国2010年人均GNI(国民总收入)为2.0759万美元，中国2010年人均GDP水平约为4500美元，考虑到人均国民收入水平差异，中国目前的总体宏观税负水平并不低。
税收高增长的制度因素
除了非税收入，近年来税收收入的高增长，也存在制度性因素。
上述中央财经大学税务专家介绍，国内现行税制在其诞生时就预留了很大的“征管空间”。1994年分税制改革时为了保证既定税收目标的实现，在税制的设计上留有余地，从而使得法定税负和实际税负在1994年税改时形成了巨大的差距。社科院财贸所财政研究室主任杨志勇表示，税收收入高速增长其实就是在缩小这个差距，“依靠税务机关不断加强征收，税收同时从经济增长和征管空间中获得增长的动力”。